如何理解上市公司非经常性损益

如何理解上市公司非经常性损益

创富网讯，中的非经常性损益是指与公司业务经营不直接相关，但与业务经营相关，但其性质、金额或频率真实、公允地影响了公司正常盈利能力的收入和费用。证监会在《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号---非经营性损益》中特别指出，注册会计师应当对非经常性损益项目单独予以充分关注，核实公司在财务报告附注中披露的营业外损益的真实性、准确性和完整性。

在理解非经常性损益时，应注意以下几点：

得失

1.非经常性损益是国际会计准则中提到的损益。

如果公司有非经常性收益，公司经常性活动产生的净利润将低于利润表反映的当期净利润，因此扣除非经常性损益后，公司的净资产收益率和每股收益将小于按照当期净利润计算的结果；如果发生非经常性亏损，公司经常性活动产生的净利润将高于利润表反映的当期净利润，公司净资产收益率、每股收益等盈利指标将高于按照当期净利润计算的结果。

相关领域

2.非经常性损益主要发生在与公司生产经营无直接关系的相关领域。

例如，在许多公司中，出售分支机构或子公司的投资收入是其利润的主要来源。但是，非经常性损益也可能与生产经营活动有关。比如，在关联交易中，大股东为了提高上市公司的经营业绩，以高于市场价的价格购买上市公司生产的产品或者以低于市场价的价格向上市公司供应原材料，从而增加上市公司的利润。因为以不公平价格进行的关联交易所获得的利润并不是公司在正常经营活动中能够获得的利润，所以也应视为公司的非经常性损益。

所以在确定非经常性损益项目的时候，切记非经常性损益和非经营性损益是两个不同的概念。一个公司完整的经济活动应该包括三部分：生产经营活动、投资活动和筹资活动。除产品生产、加工、销售等商品生产经营活动外，还应包括基于各种战略考虑的长期对外投资活动等资本经营活动，还应包括公司利用暂时闲置的资金自行开展的短期投资活动及相关筹资活动。所以不能根据是否来自商品生产经营活动来判断损益是否为非经常性。

3.在判断某项损益是否为非经常性损益时，不仅要考虑该项损益与生产经营活动的关系，还要考虑该项损益的性质、金额或发生频率。

1)判断一项损益的性质，应主要分析产生该损益的事项或业务是否为公司持续经营所必需，是否为公司的特殊业务。从公司的经营环境来看，特殊事件或业务是高度异常的，与企业正常的、典型的活动明显无关或只是偶尔相关。如果产生利润或损失的事件或业务对公司的持续经营不可或缺，则该利润或损失不能作为非经常性利润或损失处理。比如公司为了保证设备的正常运转，每隔几年就要对设备进行一次大修，所以并不是公司的特殊业务。发生的大修理费用是公司维持正常生产经营能力所必须发生的费用，由此产生的损益也应该是公司的经常性损益；再如，如果上市公司因向关联企业借入资金而支付的资金占用费明显高于同期银行贷款利率，则该笔资金拆借业务

2)在判断某项损益是否为非经常性损益时，还应考虑损益金额的大小。根据会计学中的重要性原则，一些小额的非经常性损益即使被视为经常性损益，也不会对投资者的投资决策分析产生实质性影响。所以为了简单起见，一些明显可以归属于非经常性项目的小额损益，一般可以作为经常性损益处理。但是，如果这些损益会对公司的主要财务指标产生实质性影响，则仍将其视为经常性损益是不合适的。比如某上市公司向关联企业收取的资金占用费收入，按照银行同期贷款利率计算高出50万元，仅占当期扣除所得税后净利润的0.1%。如果按照公司当期净利润计算的净资产收益率刚好超过6%，那么扣除此项收入后的净资产收益率低于6%。在这种情况下，如果多收的50万元不扣除，公司将满足发行新股的最低条件，扣除后，公司将失去发行新股的资格。因此，多收的资金占用费应作为非经常性损益处理。

3)除了损益的性质和金额，还必须考虑其发生的频率。产生非经常性损益的事项或业务，应该是公司内部发生的偶然事件或业务，即公司无法合理预测在可预见的未来是否会发生的业务。正是由于这些事件或业务的或有性，由此产生的损益应归属于公司的非经常性损益。例如，公司今年获得了当地政府300万元的一次性财政补贴，避免了公司亏损。然而，公司不可能合理预测未来几年是否能继续收到此类补贴。因此，本年度取得的一次性财政补助300万元应作为非经常性损益处理。