限制性股票征税时应明确哪些问题

对限制性股票征税时，应澄清以下问题：

1、纳税义务发生时间

对于限制性股票，在授予日，公司员工获得了公司授予的股份，但这些股份是限制性的，员工不能以任何形式转让并获得收益。因此，在授予日，员工获得的限制性股票不同于国税函〔2006〕902号文件中提到的可公开交易的股票期权，不是具有确定价值的财产。因此，限售股的授予日不能作为个人所得税纳税义务发生的时间。

对于限制性股票，只有在解锁期内，员工符合股权激励计划的解锁条件，且公司实际解锁员工符合条件的限制性股票，员工才能实际获得具有一定价值的财产。因此，实际解锁日为限制性股票收入纳税义务发生的时间。

2、应纳税所得额的确定

职工取得的限制性股票所得，按照实际解锁日限制性股票对应的二级市场价格，视同职工获得授权当月的工资薪金收入，按照财税[2005]35号文件的规定计算缴纳个人所得税。如果公司当初以有偿方式授予员工限制性股票，可以扣除员工购买限制性股票时支付的实际价款。

3、应纳税额的计算

限制性股票收入应纳税额的计算与股票期权收入基本相同。需要注意的是限制性股票计算中的‘规定月数’，是指员工以股票期权形式在中国工作的月数。超过12个月的，按12个月计。

限制性股票“规定月数”的计算应确定如下：起始日为限制性股票计划获得公司股东大会批准之日，终止日为员工对应的限制性股票实际解禁日。考虑到我国现行《上市公司股票激励管理办法（试行）》的规定，限制性股票自授予之日起至锁定期结束不得少于一年。因此，在计算限制性股票收入时，'规定月数'一般为12个月。